企業(yè)會計準則講解19_所得稅(doc)
所得稅會計概述
企業(yè)的會計核算和稅收處理分別遵循不同的原則，服務于不同的目的。在我國，會計的確認、計量、報告應當遵從企業(yè)會計準則的規(guī)定，目的在于真實、完整地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等，為投資者、債權人以及其他會計信息使用者提供對其決策有用的信息。稅法則是以課稅為目的，根據(jù)國家有關稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，確定一定時期內(nèi)納稅人應交納的稅額，從所得稅的角度，主要是確定企業(yè)的應納稅所得額，以對企業(yè)的經(jīng)營所得征稅。
所得稅會計的形成和發(fā)展是所得稅法規(guī)和會計準則規(guī)定相互分離的必然結果，兩者分離的程度和差異的種類、數(shù)量直接影響和決定了所得稅會計處理方法的改進?！镀髽I(yè)會計準則第18號——所得稅》(以下簡稱“所得稅準則”)是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差異分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。
一、資產(chǎn)負債表債務法
所得稅準則采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅。
資產(chǎn)負債表債務法較為完全地體現(xiàn)了資產(chǎn)負債觀，在所得稅的會計核算方面貫徹了資產(chǎn)、負債的界定。從資產(chǎn)負債表角度考慮，資產(chǎn)的賬面價值代表的是企業(yè)在持續(xù)持有及最終處置某項資產(chǎn)的一定期間內(nèi)，該項資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟利益，而其計稅基礎代表的是在這一期間內(nèi)，就該項資產(chǎn)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。一項資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎的，表明該項資產(chǎn)于未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入低于按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額，產(chǎn)生可抵減未來期間應納稅所得額的因素，減少未來期間以應交所得稅的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟利益，應確認為資產(chǎn)。反之，一項資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎的，兩者之間的差額將會于未來期間產(chǎn)生應稅金額，增加未來期間的應納稅所得額及應交所得稅，對企業(yè)形成經(jīng)濟利益流出的義務，應確認為負債。
二、所得稅會計核算的一般程序
采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅的情況下，企業(yè)一般應于每一資產(chǎn)負債表日進行所得稅的核算。發(fā)生特殊交易或事項時，如企業(yè)合并，在確認因交易或事項取得的資產(chǎn)、負債時即應確認相關的所得稅影響。企業(yè)進行所得稅核算一般應遵循以下程序：
（一）按照相關會計準則規(guī)定確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值。其中資產(chǎn)、負債的賬面價值，是指企業(yè)按照相關會計準則的規(guī)定進行核算后在資產(chǎn)負債表中列示的金額。例如，企業(yè)持有的應收賬款賬面余額為2000萬元，企業(yè)對該應收賬款計提了100萬元的壞賬準備，其賬面價值為1900萬元，為該應收賬款在資產(chǎn)負債表中的列示金額。
（二）按照準則中對于資產(chǎn)和負債計稅基礎的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎，確定資產(chǎn)負債表中有關資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎。
（三）比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除準則中規(guī)定的特殊情況外，分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異并乘以適用的所得稅稅率，確定資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應有金額，并與期初遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當期應予進一步確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額或應予轉銷的金額，作為構成利潤表中所得稅費用的其中一個組成部分——遞延所得稅。
（四）按照適用的稅法規(guī)定計算確定當期應納稅所得額，將應納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的結果確認為當期應交所得稅，作為利潤表中應予確認的所得稅費用的另外一個組成部分——當期所得稅。
（五）確定利潤表中的所得稅費用。利潤表中的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個組成部分，企業(yè)在計算確定了當期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和(或之差)，是利潤表中的所得稅費用。
本章著重講解了資產(chǎn)負債表債務法的原理，資產(chǎn)、負債的計稅基礎及暫時性差異的計算，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以及所得稅費用的確認和計量等問題。
第二節(jié) 資產(chǎn)、負債的計稅基礎及暫時性差異

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